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内容导航：1、实质性程序是什么2、审计底稿之实质性程序，商誉1、实质性程序是什么
实质性程序是指用于发现重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。其中细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
1、实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。
2、由于细节测试和实质性分析程序的目的、技术手段存在一定差异，因此各自有不同的适用领域。
3、注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序的类型。
4、细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
5、如果在考虑期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
6、该规定指出了在如何将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师有两种选择：其一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序；其二是将实质性程序和控制测试结合使用。
2、审计底稿之实质性程序，商誉
商誉
1、主要程序：商誉增加及减少检查。
2、对程序的相关说明：商誉来源于非同一控制下收购，一般情况下在单体报表中不存在商誉项目，如果是被收购对象不保留法律实体（但构成业务）会导致单体报表上存在商誉，或者非同控制下收购的子公司，后来将其吸收合并，此时也可能在单体报表上出现商誉。
3、底稿中的说明要求：说明不同来源商誉的核对情况；分析减少是否合理。
4、证据要求：商誉明细表和商誉增加检查表，收购协议、基于成本模式的评估报告等。
5、备注：在计算商誉时，需要确定被收购对象的可辨认净资产的公允价值，如果存在专利等无形资产（一般账面无价值），需要专业第三方机构对企业所有资产（包括不在账面上的资产）进行估值。
1、主要程序：减值测试。
2、对程序的相关说明：每年都必须测试。
3、底稿中的说明要求：说明财务净现金流预测的取数依据；资产组确定依据；商誉的分配方式。
4、证据要求：商誉在资产或资产组的分配及减值测试和商誉减值测试表。
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